目前，内部审计已经成为国有企业治理的重要手段之一。它不仅可以对国有企业内部控制制度的作用进行强化，还可以有效改善公司治理状况，提高企业的运营质量。同时，企业也需要重视内部审计的价值，使之在新形势下可以取得效益成果的最大化。笔者根据自身的工作实践，拟对国有企业治理中现代内部审计的运用试作一些论述。

一、现代内部审计在国有企业治理体系中的必要性

国有企业是我国社会主义经济的重要组成部分，它拥有较为雄厚的财力、物力和先进的技术力量。国有企业的健康发展，事关国家的经济命脉，关系到国计民生，它既有坚持社会主义制度本质的作用，又是保证整个国民经济发展的稳定性和长远性的决定条件。不夸张地说，国有企业是社会主义的“聚宝盘”。IIA（国际内审审计师协会）指出：一个健全的治理结构是建立在董事会、执行管理层、外部审计和内部审计的协同之上。因此，现代内部审计这个“隐形的管理者”，在国企治理中的作用是无可替代的。

国有企业内部审计体现了受托责任。治理架构是企业在进行决策、执行、激励和监督等方面的制度机制，核心是为了保障企业决策的科学化，本质是为了确保经营者经济行为符合股东以及其他利益相关者的整体利益。现阶段，我国国有企业采用的是国有资本授权经营体制，经营管理者是以受托的形式在职责范围内履行经营管理责任，而内部审计的工作职责正是强化这种受托责任关系，保证授权者与受托者权利和义务的一种重要手段和机制。

国有企业内部审计体现了监督责任。国有企业内部开展审计工作，是有效维护国有资产安全，防范国有资产流失，促进国有资本做大做强重要途径之一。内部审计是针对企业内控制度的健全性、有效性，会计及相关财务信息的真实性、合法性、完整性、合规性进行的监督和评价，通过持续改进，推动国有企业的不断进步。

国有企业内部审计体现了保障责任。“经济越发达，内审越重要。”随着经济的高速发展，很多国有企业快速裂变发展壮大，但内部管理略显滞后，存在着一些问题、漏洞和风险，这些内部缺陷，往往会给企业发展带来极大的隐患。而内部审计，恰恰能够起到防范、规避、调整的作用，为国有企业健康发展及不断壮大提供良好的保障。

二、现代内部审计在国有企业治理体系中的可行性

现代意义上的中国内部审计起步较晚，发展时间不长，是一个新兴而又年轻的领域，因此在实践中面临着一些困难，这在所难免。主要表现在，内部审计在国有企业中的定位有些模糊，管理者对内部审计的认识不足，制约了内部审计的职能履行，制度建设相对薄弱，导致内部审计的作用无法充分发挥。

近年来，伴随着国有企业的不断探索和实践，治理能力的逐渐提升，内部审计的内涵也在不断的丰富和拓展。它已经和国有企业治理的质量产生了紧密关联，审计的独立性和参与性得到了实质性的体现。现代内部审计在公司治理中的地位越发重要，它已经从传统的发现和评价活动转到了积极防范和解决问题上来，给公司治理提供了巨大的帮助。同时，在公司治理中，管理者越来越注重内部审计的价值，主动推进内部审计的深入发展，以进一步规避风险，确保企业健康持续发展。

现代内部审计的角色呈现多样化。在企业内部活动中，内部审计是活动的监督者，保护着企业的资产，考核企业经营或项目的完成情况，关注企业政策、程序和法律法规的执行情况。在企业运营过程中，内部审计是防错纠弊的检察员，通过检查和评价控制的有效性、完备性，保证企业信息的可靠性。在风险管理中，内部审计是咨询师，便于及时发现背离监管措施的问题，降低业务经营风险，防范因缺乏控制而产生的风险。

现代内部审计的职责全面优化。近几年，国家审计部门下发了多个有关内部审计建设的文件和制度，从制度层面明确规定，国有企业内部审计机构应履行的审计职责。在国企内部治理结构设计中，内部审计职责不断细化，体现了宏观与微观的结合，既可以参与企业未来发展的规划，也可以参与公司业务和程序的管理，这无疑进一步提高了内部审计的权威性、效益性和创新性。

现代内部审计成果获得释放最大化。2018年，国家审计署下发了《关于内部审计工作的规定》，要求各部门各单位加强对内部审计结果的运用，审计机关在审计中，特别是在国家机关、事业单位和国有企业三级以下单位审计中，应当有效利用内部审计力量和成果。对内部审计发现且已经纠正的问题不再在审计报告中反映。这就从政策层面肯定了内部审计在国家审计体系中的作用，最大限度地延伸和运用了内部审计的工作成果。据不完全统计，2018年，无锡市仅市级部门、企事业单位内部审计部门就发现问题338个，问题数量较上年增加67%。可见，内部审计成果的共享和利用，极大地激发了内审工作的活力，促进企业管理水平的提高，推动国企内审工作向纵深发展。

三、现代内部审计在国有企业治理体系中的操作性

随着国企改革的深入推进，治理体系的科学化、现代化建设不断加快，内部审计也面临着全新的挑战和机遇，需要进一步转变观念，转变工作思路和方法，与时俱进，大胆创新实践，走出一条新时期国有企业内审工作的新路径，为国企的大踏步发展保驾护航。

1.建立符合自身特点的组织框架。目前国有企业有的设置了独立的审计机构，有的与其他部门合并或合署办公，有的挂靠某一部门。笔者在实际工作中，认识到国有企业在保证审计独立性的前提下，应根据企业自身的业务内容和治理体系，健全治理架构，做好顶层设计，从而在内部建立起自上而下的工作网络，完善企业内部内审工作体系，切实加强对下级单位内部审计工作的组织领导，建立相应的内审机构，配备相应的内审人员。内部审计利用审计手段，对查出的问题一般是通过审计报告的形式反馈，审计程序执行中应主动与企业内部各部门互相沟通，密切配合，有效地形成工作合力，实现优势互补，从而为内审工作提供强有力的依托和支持。

2.探索体现业务特性的审计方式。现代内部审计是一个多元化的审计，不仅仅是财务审计，从现代内审要求来看，审计重点正由财务审计向管理审计转变。应坚持问题导向，突出对经营管理中重大问题和关键领域的专项审计，大力发展审计咨询、审计服务业务，以提高单位经济效益、服务单位内部管理为目标，深度挖掘内审增值的潜力。有的国有企业下属单位的情况较为复杂，业务范围包括了多个行业，内部审计时应充分调研，系统分析，创新举措，灵活运用多种审计方式。笔者在实际工作中，进行了一些尝试，例如，在从事专项业务审计时，加强项目间的纵向和横向联动，研究探索开展“融合式”审计，以点带面，举一反三，努力做到“一审多项”，最大程度扩大审计覆盖面。在经济责任审计中，聘请外部事务所和专业机构，与企业内审部门组成审计组，以弥补内部审计资源的不足，实现审计方式和资源的有机结合。

3.充分利用审计结果的服务价值。目前，内部审计更多的是监督和检查数据、材料的真实性与合法性，把“查错防弊”作为审计的主要职能。内部审计报告的结果整改力度往往不如外审，或上级审计机关的审计，这是内审特有的局限性。为此，一方面，企业内部要有整改落实机制，开展后续跟踪审计。另一方面，上级审计、纪监、主管部门可以以不定期抽检、巡视的形式，指导、检查内审报告的落实整改情况，建立自上而下的问责机制，保证内审报告、建议的最终落地。笔者在工作中，感受到国有企业内审工作在原职能的基础上，更要有服务基层的工作理念。在审计的同时，加强为内部提供服务的力度，促进企业内部之间的交流和协调，从而真正体现内审工作的服务价值。

4.着力提高内部审计工作的认知度。企业内部，内审人员要通过扎实的工作，以自身的言行，树立良好的职业形象，营造良好的工作氛围，以获得单位上下对内审工作的支持和理解。外部环境，相关职能部门可以通过宣传媒介，发布内审工作的信息，使社会各界了解内审的职能、工作价值，认可内审工作，逐步提升内审工作的地位。“打铁还需自身硬”。要加强审计人员的思想建设、职业道德建设和廉政教育，提升审计工作效率。建立健全内审人员的继续教育培训机制，构筑职业晋升通道，充分激发内审人员的工作主动性和积极性。要有切实可行的奖惩机制，保护审计人员的创新意识。

（作者单位：无锡市文化旅游发展集团有限公司）

【责任编辑：江东】